Hỏi đáp CSTC - Bộ Tài Chính

Nội dung thư độc giả hỏi về bút toán hạch toán hao mòn tài sản cố định hình thành từ NSNN và Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp để phục vụ hoạt động hành chính tại đơn vị sự nghiệp công lập và việc trình bày số liệu này trên Báo cáo kết quả hoạt động của đơn vị theo quy định chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành theo Thông tư 107/2017/TT-BTC. Về vấn đề này Cục Quản lý giám sát Kế toán, Kiểm toán- Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

1. Theo Phụ lục số 02, Thông tư 107/2017/TT-BTC về chế độ kế toán hành chính sự nghiệp, việc hạch toán bút toán hao mòn TSCĐ phục vụ hoạt động hành chính tại đơn vị vào cuối năm kế toán như sau:

          1.1. Căn cứ bảng tính hao mòn TSCĐ, hạch toán vào chi phí hoạt động của đơn vị, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

          Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.

1.2. Đồng thời xử lý nguồn:

a) Nếu TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN, kế toán kết chuyển nguồn vào doanh thu, ghi:

        Nợ TK 366 - Các khoản nhận trước chưa ghi thu

Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp    

b) Nếu TSCĐ hình thành bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, kết chuyển giảm Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp tương ứng với số hao mòn đã ghi vào chi phí trong năm, ghi:

Nợ TK 431- Các quỹ (43142)

          Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

Theo đó với bút toán đồng thời xử lý nguồn (1.2) nêu trên, kế toán lựa chọn hạch toán bút toán a hay bút toán b phụ thuộc vào nguồn hình thành TSCĐ. Số liệu hao mòn TSCĐ được tính vào chi phí hoạt động đều được bù nguồn tương ứng, do đó không làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động của đơn vị.

2. Đối với trình bày số liệu chỉ tiêu Thặng dư (thâm hụt) trong năm (mã số 50) trên Báo cáo kết quả hoạt động (mẫu B02/BCTC):

Theo quy định tại Phụ lục số 04, Thông tư 107/2017/TT-BTC về chế độ kế toán hành chính sự nghiệp, số liệu chỉ tiêu Thặng dư (thâm hụt) trong năm (mã số 50) trên Báo cáo kết quả hoạt động phản ánh thặng dư/thâm hụt của đơn vị trong năm đối với các nguồn kinh phí được phép phân phối theo cơ chế tài chính, được tính bằng doanh thu trong năm trừ đi (-) chi phí trong năm.

Do vậy đối với trường hợp đơn vị sử dụng TSCĐ hình thành bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, trong năm chỉ phát sinh chi phí sử dụng tài sản, mà không có doanh thu tương ứng (doanh thu đã được ghi nhận từ các năm trước và đã trích lập quỹ), số liệu chỉ tiêu thặng dư (thâm hụt) trong năm (mã số 50) sẽ chưa bao gồm phần số liệu xử lý nguồn (bút toán 1.2, b nêu trên). Để làm rõ nội dung này, đơn vị cần thuyết minh số liệu trên thuyết minh báo cáo tài chính.

Theo đó trong trường hợp này số phát sinh trên TK 421 “thặng dư/thâm hụt lũy kế” trên Bảng cân đối số phát sinh năm sẽ chênh lệch với số liệu chỉ tiêu Thặng dư (thâm hụt) trong năm (mã số 50) trên Báo cáo kết quả hoạt động (mẫu B02/BCTC).

   Đề nghị độc giả nghiên cứu thực hiện./.