TÌM HIỂU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM HÀNG TỒN KHO ...

Tải bản đầy đủ (.docx) (25 trang)

1. Trang chủ
>>
2. Luận Văn - Báo Cáo
>>
3. Báo cáo khoa học

BÀI TIỂU LUẬN: TÌM HIỂU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM HÀNG TỒN KHO ppsx

Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (387.83 KB, 25 trang )

Trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí MinhKhoa Kế toán – Kiểm toánBÀI TIỂU LUẬNTÌM HIỂU VỀCHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAMHÀNG TỒN KHO(VAS 02)Giảng viên: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCHLỚP KT6 – K35HỌ VÀ TÊN:- NGUYỄN PHÁT ĐẠT- NGUYỄN ĐÌNH TÂN- DƯƠNG NGỌC TRƯỜNGMỤC LỤCLỜI NÓI ĐẦUSự phát triển theo hướng quốc tê hoá các chuẩn mực kế toán là hết sức cần thiết nhàm tạo ra“tiếng nói chung” và “sân chơi đạt tiêu chuẩn” sẽ làm tăng hiệu quả thị trường thế giới và tăngkhả năng hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh có hiệu quả.Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASC là một tổ chức độc lập có mục tiêu nhằm đạt được sựthống nhất trong các nguyên tắc kế toán mà các doanh nghiệp và các tổ chức trên thế giới dùng đểlập Báo cáo Tài chính. Uỷ ban này được điều hành bởi một hội đồng gồm các đại diện của 13nước thành viên và trên 4 tổ chức thành viên khác. Tất cả các thành viên của IASC đều là cácchuyên gia kế toán hàng đầu thuộc liên đoàn kế toán quốc tế IAFC.Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã xây dựng được hệ thống các chuẩn mực cơ bản có thể vậndụng ở các quốc gia khác nhau trên cơ sở tiêu chuẩn hoá và hài hoà đáp ứng xu hướng toàn cầuhoá hiện nay đặc biệt là hài hoàn và thống nhất trong việc lập và trình bày các báo cáo tài chính.Vì vậy có nhiều quốc gia quan tâm đến việc nghiên cứu, xây dựng và công bố các chuẩn mực kếtoán quốc gia trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, xem xét chuẩn mực kế toán quốc tếvề hàng tồn kho IAS 02 là căn cứ để có thể so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 02) vànhững quy định kế toán hàng tồn kho hiện nay từ đó có những phương hướng hoàn thiện.Mục đích của IAS 02 và VAS 02 là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kếtoán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí, ghi giảm giá trịhàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được, phương pháp tính giá trị hàngtồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Bài tiểu luận của nhóm sẽ đi vào trìnhbày nội dung của VAS 02 và những điểm giống nhau và khác nhau giữa IAS 02 và VAS 02. Vìthời gian có hạn nên bài tiểu luận sẽ không tránh khỏi những sai sót nhất định, kính mong nhậnđược sự đóng góp ý kiến của thầy. Chúng em xin chân thành cảm ơn!PHẦN I. TÓM TẮT NỘI DUNG HÀNG TỒN KHO VAS02:QUY Đ Ị NH C HUNG01. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kếtoán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giátrị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tínhgiá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.02. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ khi cóchuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàngtồn kho.03. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:Hàng tồn kho: Là những tài sản:(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanhhoặc cung cấp dịch vụ.Hàng tồn kho bao gồm:- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đibán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tụcnhập kho thành phẩm;- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đangđi trên đường;- Chi phí dịch vụ dở dang.Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sảnxuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phíước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tương tự tại ngày lậpbảng cân đối kế toán.NỘI DUNG CHUẨN MỰCXÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO04. Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấphơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO05. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trựctiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.Chi phí mua06. Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phívận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quantrực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàngmua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua.Chi phí chế biến07. Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩmsản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuấtchung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm.Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theosố lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhàxưởng, và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất.Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếphoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí nguyên liệu, vật liệugián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp.08. Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩmđược dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất. Công suất bình thường là sốlượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường.- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì chi phísản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phátsinh.- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì chi phísản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩmtheo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghinhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sảnphẩm theo chi phí thực tế phát sinh.09. Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thờigian mà chi phí chế biến của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt,thì chi phí chế biến được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhấtquán giữa các kỳ kế toán.Trường hợp có sản phẩm phụ, thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần có thểthực hiện được và giá trị này được trừ (-) khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sảnphẩm chính.Chi phí liên quan trực tiếp khác10. Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phíkhác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho. Ví dụ, trong giá gốc thành phẩmcó thể bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể.Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho11. Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm:(a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanhkhác phát sinh trên mức bình thường;(b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiếtcho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy định ở đoạn 06;(c) Chi phí bán hàng;(d) Chi phí quản lý doanh nghiệp.Chi phí cung cấp dịch vụ12. Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên và các chi phí khác liên quan trực tiếpđến việc cung cấp dịch vụ, như chi phí giám sát và các chi phí chung có liên quan.Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng và quản lý doanh nghiệp khôngđược tính vào chi phí cung cấp dịch vụ.PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO13. Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:(a) Phương pháp tính theo giá đích danh;(b) Phương pháp bình quân gia quyền;(c) Phương pháp nhập trước, xuất trước;(d) Phương pháp nhập sau, xuất trước.14. Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặthàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.15. Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theogiá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồnkho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặcvào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.16. Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được muatrước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồnkho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàngxuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giátrị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gầncuối kỳ còn tồn kho.17. Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sauhoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đượcmua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theogiá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá củahàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC VÀ LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO18. Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bịgiảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồnkho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sảnkhông được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng.19. Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giágốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đượclập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiệnđược của chúng. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từngmặt hàng tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồnkho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.20. Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằngchứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính. Việc ước tính này phải tính đến sự biếnđộng của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúcnăm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ướctính.21. Khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến mục đích của việc dự trữhàng tồn kho. Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện được của lượng hàng tồn kho dự trữ đểđảm bảo cho các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ phải dựa vàogiá trị trong hợp đồng. Nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giátrị thuần có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàngcần cho hợp đồng được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính.22. Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sảnphẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nênsẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá củanguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuầncó thể thực hiện được, thì nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giágiảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.23. Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiệnđược của hàng tồn kho cuối năm đó. Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dựphòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đãlập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập (Theo quyđịnh ở đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính làtheo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) hoặc theo giá trịthuần có thể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được).GHI NHẬN CHI PHÍ24. Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất,kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận. Tất cả cáckhoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên độ kếtoán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toánnăm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ (-) phần bồi thường dotrách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chiphí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đượclập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ởcuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chiphí sản xuất, kinh doanh.25. Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phùhợp giữa chi phí và doanh thu.26. Trường hợp một số loại hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra tài sản cố định hoặc sửdụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồn kho này được hạchtoán vào giá trị tài sản cố định.TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH27. Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:(a) Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháptính giá trị hàng tồn kho;(b) Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loạiphù hợp với doanh nghiệp;(c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho;(d) Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (e) Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phònggiảm giá hàng tồn kho;(f) Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đãdùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả.28. Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trướcthì báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trongbảng cân đối kế toán với:(a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếugiá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ hơn giátrị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền và giá trị thuần cóthể thực hiện được); hoặcVới giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền(nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ hơngiá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và giá trịthuần có thể thực hiện được); hoặcVới giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được(nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơngiá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và phương pháp bìnhquân gia quyền); hoặc(b) Giá trị hiện hành của hàng tồn kho cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trịhiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần cóthể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồnkho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn khocuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán).29. Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phânloại chi phí theo chức năng.Phân loại chi phí theo chức năng là hàng tồn kho được trình bày trong khoản mục“Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tồn khođã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát của hàngtồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuấtchung không được phân bổ.PHẦN II: SO SÁNH IAS 02 VÀ VAS 02 – HÀNG TỒN KHO:1. CƠ QUAN BAN HÀNH:- IAS 02 do International Accounting Standards Board (IASB) ban hành lần đầu tiên vàotháng 12/1993. Tiếp đó lần lượt ban hành các văn bản mới hơn vào các đợt: 12/1997,12/2003, 11/2006.- VAS 02 do quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính số 149/2001/QĐ-BTC ban hành vàongày 31/12/2001.2. PHẠM VI ÁP DỤNG:- IAS 02 được áp dụng trên phạm vi thế giới, do các quốc gia lựa chọn.- VAS 02 chỉ áp dụng tại Việt Nam.3. MỤC ĐÍCH BAN HÀNH CHUẨN MỰC:- Đều nhằm mục đích hướng dẫn tuân thủ các phương pháp xác định, ghi nhận hàng tồnkho.4. ĐỊNH NGHĨA VỀ HÀNG TỒN KHO:a. Giống nhau:Cả IAS 02 và VAS 02 đều định nghĩa hàng tồn kho như sau:o Hàng hoá mua về để bán như: các hàng hoá do một đại lý mua về để bán hoặc đất đaivà các tài sản khác được giữ để bán.o Thành phẩm tồn kho hoặc sản phẩm dở dang.o Nguyên liệu, vật liệu, công cụ. dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất, kinh doanhhoặc cung cấp dịch vụ.o Chi phí dịch vụ dở dang. b. Khác nhau:Tương tự như nội dung của IFRS, tuy nhiên VAS không đề cập đến hàng tồn kho bao gồmcả đất và các tài sản khác được giữ lại để bán.5. XÁC ĐỊNH GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO:a. Giống nhau: IAS 02 và VAS 02 đều quy định cách tính giá gốc cho hàng tồn kho như sau:Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến và các phí liên quan trựctiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm cà trạng thái hiệu quả (IAS 02 –mục 10, VAS 02 – mục 3).Trong đó các chi phí xác định như sau:o Chi phí thu mua của hàng tồn kho bao gồm: giá mua, các loại thuế không được hoàn lại,chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí liênquan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảmgiá hàng mua do hàng mua khồn đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua.(IAS 02 – khoản 11 và VAS 02 – khoản 06).o Chi phí chế biến: chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quantrực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chungcố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyênliệu, vật liệu thành thành phẩm.Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổitheo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiếtbị, nhà xưởng… và chi phí quản lí hành chính ở các phân xưởng sản xuất.Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trựctiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí nguyên liệu, vậtliệ gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp.o Không bao gồm các khoản chênh lệch tỉ giá hối đoái.b. Khác nhau:TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02Chi phí khác -Theo IAS 02 trong một số trường hợp, chiphí đi vay được hạch toán vào giá trị hàngtồn kho theo QĐ của IAS 23-chi phí đi vay.-VAS 02 không đề cập.-Khi mua hàng tồn kho theo phương thức trảchậm, số tiền chênh lệch cao hơn so với giátrị khi mua theo điều khoản nợ thôngthường thì sẽ được hạch toán cào chi phí tàichính trong kì trả chậm.- VAS 02 không đề cập.Phân bổ chiphí biến đổicho giá thànhsản phẩm-Phân bổ khấu hao máy móc theo giá trị cóthể thực hiện được(mang tính ước lượngtương đối).-Phân bổ khấu hao máy móctheo thực tế sản phẩm phátsinh.6. ĐỐI TƯỢNG HÀNG TỒN KHO:a. Giống nhau: cả IAS 02 và VAS 02 đều quy định đối tượng của hàng tồn kho bao gồm:o Hàng hoá mua về để bán như: các hàng hoá do một đại lý mua về để bán hoặc đất đaivà các tài sản khác được giữ để bán.o Thành phẩm tồn kho hoặc sản phẩm dở dang.o Nguyên liệu, vật liệu, công cụ. dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất, kinh doanhhoặc cung cấp dịch vụ.o Chi phí dịch vụ dở dang. b. Khác nhau:TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02Đối với hàngtồn kho làsản phẩmnông nghiệp,khai khoángKhông áp dụng đối với hàng tồn kho thuộcsản phẩm nông nghiệp, khoáng sản và môigiới thương mại(tham khảo IAS 41)Không có quy định cụ thể thìkhông được áp dụng7. GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC:a. Giống nhau: IAS 02 và VAS 02 đều quy định giá trị thuần có thể thực hiện được của hàngtồn kho được xác định theo giá gốc:Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kì sản xuất,kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tình cần thiết choviệc tiêu thụ chúng. Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phảidựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính.b. Khác nhau:TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02Trường hợpgiá trị thuầncó thể thựchiện được cógiá trị thấphơn(hoặccao hơn) giátrị gốc-Thì giá trị hàng tồn kho được tínhtheo giá tri thuần có thể thực hiệnđược. Trong đó, giá trị thuần có thểthực hiện được là giá bán ước tínhcủa hàng tồn kho trong kì sản xuất,kinh doanh trừ đi chi phí ước tínhđể hoàn thành sản phẩm và chi phíước tính cần thiết cho việc tiêu thụchúng.-Khi giá trị thuần có thể thực hiệnđược của hàng tồn kho nhỏ hôn giágốc thì phải lập dự phòng giảm giáhàng tồn kho. Số dự phòng giảm giáhàng tồn kho được lập là số chênhlệch giữa giá gốc của hàng tồn kholớn hơn giá trị thuần có thể thực hiệnđược của chúng. Việc lập dự phònggiảm giá hàng tồn kho được thựchiện trên cơ sở từng mặt hàng hàngtồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dởdang, việc lập dự phòng giảm giáhàng tồn kho được tính theo từng loạidịch vụ có mức giá riêng biệt.20. Việc ước tính giá trị thuần có thểthực hiện được của hàng tồn kho phảidựa trên bằng chứng tin cậy thu thậpđược tại thời điểm ước tính. Việc ướctính này phải tính trên sự biến độngcủa giá cả hoặc chi phí trực tiếp liênquan đến các sự kiện diễn ra saungày kết thúc năm tài chính, mà cácsự kiện này được xác nhận với cácđiều kiện có ở thời điểm ước tính.-Cuối kì kế toán năm tiếp theo phảithực hiện đánh giá mới về giá trịthuần có thể thực hiện được của hàngtồn kho cuối năm đó.8. ĐỐI TƯỢNG LẬP DỰ PHÒNG:TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02Đối tượnglập dự phòng-Chủ yếu là các loại hàng tồn khodùng để bán. Các loại tồn kho dùngđể sản xuất chỉ lập dự phòng khibán cá thành phẩm sản xuất ra cácloại vật tư đó giảm sút trên thịtrường.-Đối với hàng hoá thành phẩm:làchênh lệch giữa giá trị có thể thựchiện được với giá sổ sách.-Đối với các loại hàng tồn kho dựtrữ cho sản xuất: là chênh lệch giữagiá phí thay thế với giá sổ sách.-Toàn bộ các loại vật tư, sản phẩmhàng hoá tồn kho.-Là chênh lệch giữa giá ghi trên sổsách với giá mua hoặc bán.-Điều kiện: đảm bảo cho doanhnghiệp không bị lỗ.9. PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO:a. Giống nhau: theo IAS 02 và VAS 02 đều quy định các phương pháp tính giá hàng tồn khonhư sau:o Nhập trước, xuất trước (FIFO):Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuấttrước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kì là hàng được mua hoặc sản xuất ởthời điểm cuối kì. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giácủa lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kì hoặc đầu kì, giá của hàng tồn kho được tínhtheo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kì hoặc cuối kì còn tồn kho.o Bình quân gia quyền:Theo phương pháp này thì giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trịtrung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kì và giá trị từng loại hàng tồn kho mua hoặcsản xuất trong kì. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kì hoặc vào mỗikhi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.o Thực tế đích danh:Theo phương pháp này thì sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhậpnào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuânthủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giátrị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trịhàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.b. Khác nhau:TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02Phương pháp tính giá trị hàngtồn khoNhập sau, xuất trước(LIFO)hiện nay không còn dùng nữa.Nhập sau, xuất trước(LIFO)hiện nay vẫn được sử dụng.10. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN:Giống nhau: hạch toán theo mức dự phòng và hoàn nhập dự phòng vào giá vốn hàng bán.11. CÁCH HẠCH TOÁN VÀ TRÌNH BÀY:a. Giống nhau:IAS 02 – khoản 36 và VAS 02 – khoản 27 đều quy định báo cáo tài chính, doanh nghiệpphải trình bày:o Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháptính giá trị hàng tồn kho.o Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loạiphù hợp với doanh nghiệp.o Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn khoo Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.o Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phònggiảm giá hàng tồn kho.o Giá trị ghi sổ hàng tồn kho(giá gốc – dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thếchấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả.b. Khác nhau:TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02Quy định đối vớitrường hợp doanhnghiệp áp dụngphương phápLIFOKhông còn áp dụng BCTC phải phản ánh chênh lệchgiữa giá trị hàng tồn kho trìnhbày trong BCĐKT với giá trịhàng tồn kho cuối kì được tínhtheo các phương pháp FIFO,BQGQ,LIFO hoặc giá hiệnhành của hàng tồn kho cuối kìtại ngày lập BCĐKT,…Trình bày chi phí về hàng tồnkho trên BCKQKD được phânloại chi phí theo chức năng.o Không áp dụng đối với hàng tồn kho thuộc sản phẩm nông nghiệp, khoáng sản và môigiới thương mại (tham khảo IAS 41).o Ảnh hưởng của tỉ giá ngoại tệ không có tác dụng đối với hàng tồn kho.PHẦN III. VÍ DỤ VÀ BÀI TẬP:1.Vì sao các doanh nghiệp thích áp dụng phương pháp LIFO?Đáp Án:a.LIFO là biện pháp hiệu quả hơn để đánh giá giá vốn tồn kho hiện tại. Khi các giá vốn này hợp với doanh thu bán hàng hiện tại, cả nhà đầu tư lẫn nhà quản lý đều hiểu rõ hơn điều gì đang xảy ra trong doanh nghiệp. b.Lạm phát thường làm cho hàng tồn được mua hiện tại đắt đỏ hơn. Giá vốn tăng này làm giảm khả năng sinh lợi từ việc bán hàng, kéo theo giảm nợ thuế phải trả.(Lạm phát => giá hàng nhập sau> giá hàng nhập trước=> giá hàng nhập kho tính theo LIFO > giá hàng nhập kho tính theo FIFO => giá vốn hàng bán tăng => lợi nhuận giảm => Thuế giảm.)c.Trong khi đó , giá bán tăng => thuế GTGT tăng nhưng doanh nghiệp sẽ được khấu trừ thuế GTGT của hàng nhập kho nên ko ảnh hưởng nhiều đến lợi ích tài chính.2.Những bất cập của chuẩn mực VAS 02 là gì?Đáp án:a. Trong VAS 2, phần hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất chung cố định chưa rõ và khó ápdụng trong thực tiễn. b. Đối với VAS 2, có nên áp dụng phương pháp LIFO trong tính giá hàng tồn kho hay không?(Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 2 sửa đổi tháng 12/2003 đã loại phương pháp LIFO trongtính giá hàng tồn kho)Mặc dù phương pháp LIFO có những ưu điểm nhất định nhưng nhìn chung áp dụngphương pháp LIFO sẽ có những ảnh hưởng tiêu cực. Các lý do dẫn đến không nên áp dụngphương pháp này là:- Trong dài hạn, khi giá cả tăng lên trị giá hàng tồn kho bị phản ảnh thấp hơn giá trị của nó. Vìvậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên BCĐKT không phản ánh sát với giá thị trường thời điểm báocáo dẫn đến giá trị tài sản lưu động của doanh nghiệp bị ghi nhận thấp hơn so với giá trị thựctế của nó.- Phương pháp này có thể bóp méo lợi nhuận trong kỳ, tạo nên sự hiểu lầm về khả năng sinhlời của doanh nghiệp.- Phương pháp này có thể bóp méo ảnh hưởng tới BCĐKT do giá trị hàng tồn kho thườngphản ánh theo giá cũ nhất, điều này làm vốn lưu động thường xuyên bị phản ánh sai lệch.- Phương pháp LIFO gây nên sự không tương thích giữa giá trị của hàng tồn kho với dòng vậtchất của những loại hàng cụ thể. Điều này làm cho giá trị hàng tồn kho phản ánh trên báocáo tài chính không đúng bản chất kinh tế của nó. - Trong điều kiện không có những ảnh hưởng về thuế, phương pháp này tạo kẽ hở cho nhàquản lý để gian lận lợi nhuận.3. Một doanh nghiệp SX tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có tình hình nhập – xuấtvật liệu như sau: Tồn đầu tháng: Vật liệu (VL) A: 800kg x 60.000đ, VL B: 200kg x 20.000đ Trong tháng : 1. Mua 500kg VL A, đơn giá chưa thuế 62.000đ/kg và 300kg VL B, đơn giá chưa thuế 21.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT của VL A và VL B là 10%, VL nhập kho đủ, tiền chưa trả. Chi phí vận chuyển VL 176.000đ trả bằng tiền mặt, trong đó thuế GTGT 16.000đ, phân bổ cho hai loại vật liệu theo khối lượng. 2. Xuất kho 1.000kg VL A và 300kg VL B trực tiếp SX sản phẩm. 3. Dùng TGNH trả nhợ người bán ở nghiệp vụ 1 sau khi trừ khoản chiết khấu thanh toán 1% giá mua chưa thuế. 4. Xuất kho 50kg VL B sử dụng ở bộ phận QLDN. 5. Nhập kho 700kg VL A, đơn giá chưa thuế 61.000đ và 700kg VL B, đơn giá chưa thuế 19.000đ do ngườibán chuyển đến, thuế GTGT là 10%, đã thanh toán đủ bằng tiền chuyển khoản. 6. Xuất kho 600kg VL A và 400kg VL B vào trực tiếp SX sản phẩm. Yêu cầu: Tín toán và trình bày bút toán ghi sổ tình hình trên theo hệ thốngKKTX với các phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nhập trước – Xuất trước (FIFO), Nhập sau – Xuất trước (LIFO), bình quân gia quyền cuối kỳ, bình quân gia quyền liên hoàn. Bài giảiĐầu kỳ: A = 48.000.000 = 800 x 60.000 B = 4.000.000 = 200 x 20.000 1. Nhập kho Nợ TK 152 (A): 31.000.000 = 500 x 62.000 Nợ TK 133 (A): 3.100.000 Có TK 331: 34.100.000 Nợ TK 152 (B): 6.300.000 = 300 x 21.000 Nợ TK 133 (B) : 630.000 Có 331: 6.930.000 Nợ TK 152 (A): 100.000 =(176.000-16.000)x500/800Nợ TK 152 (B): 60.000 =(176.000-16.000)x300/800Nợ TK 331: 16.000 Có TK 111: 176.000 Giá VL A (tính luôn chi phí vận chuyển): 62.200 = (31.000.000 + 100.000 )/500 Giá VL B (tính luôn chi phí vận chuyển): 21.200 = (6.300.000 + 60.000 )/ 300 2. Xuất kho Phương pháp FIFO: Nợ TK 621: 66.560.000 Có TK 152 (A): 60.440.000 = 800 x 60.000 + 200 x 62.200 Có TK 152 (B): 6.120.000 = 200 x 20.000 + 100 x 21.200 Phương pháp LIFO: Nợ TK 621: 67.460.000 Có TK 152 (A): 61.100.000 = 500 x 62.200 + 500 x 60.000 Có TK 152 (B): 6.360.000 = 300 x 21.200 Phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn: Giá trung bình của A: 60.850 = (800 60.000 + 500 62.200)/ (800 + 500) Giá trung bình của B: 20.720 =( 200 20.000 + 300 21.200)/( 200 + 300) Nợ TK 621: 67.066.000 Có TK 152 (A): 60.850.000 = 60.850 x 1.000 Có TK 152 (B): 6.216.000 = 20.720 x 300 Phương pháp bình quân cuối kỳ: Giá trung bình cuối kỳ của A: 60.900 = (800 x60.000 + 500x 62.200 + 700 x61.000)/ ( 800 + 500 + 700 ) Giá trung bình cuối kỳ của B: 19.720 = (200x 20.000 + 300 x21.200 + 700 x19.000 )/(200 + 300 + 700)Nợ TK 621: 66.816.000 Có TK 152 (A): 60.900.000 = 60.900 x 1.000 Có TK 152 (B): 5.916.000 = 19.720 x 300 3. Trả tiền: Nợ TK 331: 373.000 = (31.000.000 + 6.300.000) x 1% Có TK 515: 373.000 Nợ TK 331: 40.657.000 = (34.100.000 + 6.930.000) – 373.000 Có TK 112: 40.657.000 4. Xuất kho: Phương pháp FIFO: Nợ TK 642: 1.060.000 Có TK 152 (B): 1.060.000 = 50 x 21.200 Phương pháp LIFO: Nợ TK 642: 1.000.000 Có TK 152 (B): 1.000.000 = 50 x 20.000 Phương pháp bình quân gia quyền liên hoà Giá trung bình của B: (20.720 = 20.720x 200 + 0x 0)/(200+0 ) Nợ TK 642: 1.036.000 Có TK 152 (B): 1.036.000 = 50 x 20.720 Phương pháp bình quân cuối kỳ: Nợ TK 642: 986.000 Có TK 152 (B): 986.000 = 50 x 19.720 5. Nhập kho: Nợ TK 152 (A): 42.700.000 = 700 x 61.000 Nợ TK 152 (B): 13.300.000 = 700 x 19.000 Nợ TK 133: 5.600.000 = (42.700.000 + 13.300.000) x 10% Có TK 112: 61.600.000 6. Xuất kho: Phương pháp FIFO: Nợ TK 621: 44.890.000 Có TK 152 (A): 36.960.000 = 300 x 62.200 + 300 x 61.000 Có TK 152 (B): 7.930.000 = 150 x 21.200 + 250 x 19.000 Phương pháp LIFO: Nợ TK 621: 44.200.000 Có TK 152 (A): 36.600.000 = 600 x 61.000 Có TK 152 (B): 7.600.000 = 400 x 19.000 Phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn: Giá trung bình của A: 60.960 = (60.850 x300 + 61.000 x700)/(300 + 700) Giá trung bình của B: 19.300 = (20.720x 150 + 19.000x700)/( 150 + 700) Nợ TK 621: 44.296.000 Có TK 152 (A): 36.576.000 = 600 x 60.960 Có TK 152 (B): 7.720.000 = 400 x 19.300 Phương pháp bình quân cuối kỳ: Nợ TK 621: 44.428.000 Có TK 152 (A): 36.540.000 = 600 x 60.900 Có TK 152 (B): 7.888.000 = 400 x 19.720KẾT LUẬNBộ Tài chính Việt Nam ban hành chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” dựa trên cơ sởchuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” của kế toán quốc tế, có điều chỉnh phù hợp với tìnhhình thực tế của Việt Nam là hợp lý, nhằm quản lý chặt chẽ công tác kế toán hàng tồn kho.Qua thực tế 10 năm áp dụng cho thấy rằng bên cạnh một số mặt hạn chế thì về cơ bản,VAS 02 là thuận tiện, phù hợp. Hiện nay, cùng với xu hướng toàn cầu hoá, Việt Nam cũngđã chính thức là thành viên của WTO, do vậy các chuẩn mực kế toán cũng cần thay đổinhằm mục đích tạo ra sự minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu và dễ sử dụng cho nhà đầu tư nướcngoài khi muốn đầu tư vào Việt Nam.Tư liệu tham khảo:- Giáo trình Kế toán tài chính 1&2-trường ĐH Kinh tế TP.HCM- Chế độ kế toán doanh nghiệp và chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Lao Động- -

Tài liệu liên quan

• Hoàn thiện phương pháp kế toán hàng tồn kho tại Công ty thông tin viễn thông điện lực trong điều kiện vận dụng chuân mực kế toán số 02 – “Hàng tồn kho
  • 53
  • 1
  • 7
• Hoàn thiện phương pháp kế toán hàng tồn kho tại Công ty thông tin viễn thông điện lực trong điều kiện vận dụng chuân mực kế toán số 02 – “Hàng tồn kho
  • 64
  • 2
  • 17
• Hoàn thiện phương pháp kế toán hàng tồn kho tại Công ty thông tin viễn thông điện lực trong điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho
  • 53
  • 1
  • 15
• Bài Tiểu Luận tìm hiểu về an toàn trong bảo dưỡng máy bay
  • 17
  • 4
  • 15
• đề tài tiểu luận tìm hiểu về món canh chua cá lóc nam bộ
  • 49
  • 2
  • 2
• tiểu luận tìm hiểu về crm - quản lí quan hệ khách hàng
  • 28
  • 3
  • 15
• Tiểu luận: Tìm hiểu chính sách tỷ giá của Việt Nam từ 1997 2011. Liên hệ với chính sách tỷ giá của Thái Lan, Trung Quốc
  • 47
  • 714
  • 3
• bài tiểu luận tìm hiểu về chì (plumbum)
  • 25
  • 1
  • 2
• LUẬN VĂN: Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội ppt
  • 100
  • 704
  • 3
• Tiểu luận: Tìm hiểu về hôn nhân trong luật hôn nhân và gia đình ppsx
  • 13
  • 2
  • 4

Tài liệu bạn tìm kiếm đã sẵn sàng tải về

(373.17 KB - 25 trang) - BÀI TIỂU LUẬN: TÌM HIỂU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM HÀNG TỒN KHO ppsx Tải bản đầy đủ ngay ×